Учет возвратной многооборотной тары

Используется метод учета многооборотной тары, при котором себестоимость списывается при передаче тары клиенту и восстанавливается при возврате тары. Стоимость возвратной тары признается при расчете налога на прибыль в момент передачи ее в использование (подпункт 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Стоимость тары будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, несмотря на то, что она является возвратной.

Возвратная тара учитывается в бухучете по фактической стоимости, учетной или залоговой. Например, если на возвратную тару установлена залоговая стоимость, то в бухучете эта тара должна отражаться по залоговой стоимости. Разница между фактической и залоговой стоимостью относится на счет 91. Такой порядок следует из п. 182 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Реализация многооборотной тары с залогом

Клиенту передается многооборотная возвратная тара «Ящик» с залоговой стоимостью, в документе Реализация товаров и услуг на закладке «Дополнительно» установлены флаги «Вернуть многооборотную тару» и «Требуется залог за тару».

При установленном флаге «Требуется залог за тару» в реализации заполнение цены является обязательным.

В реализации для тары установлена залоговая стоимость.

Расчеты ведутся по расчетным документам, поэтому группа финансового учета расчетов с настройками по счету учета 76.06 расчетов с контрагентом по переданной таре задается в объекте расчетов, документе реализации товаров и услуг.

При отражении реализации в регламентированном учете формируется проводка Дт 76.06 Кт 41.03 – передача возвратной тары по залоговой стоимости (2 шт. * 2 500 руб.).

В закрытии месяца по результату расчета себестоимости документом реализации товаров и услуг формируются движения по РН «Прочие доходы» на разницу между стоимостью, указанной по строке реализации (залоговой), и себестоимостью (фактической) тары по предопределенной статье доходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров», поскольку стоимость в реализации тары выше себестоимости.

Прочие доходы = Залоговая стоимость (2 шт.* 2 500 руб.) – Себестоимость (2 шт. * 1666,67 руб.) = 5 000 – 3 333,33 = 1666,67 руб.

При передаче тары клиенту списывается себестоимость (2 шт. * 1666,67 руб. = 3 333,33 руб.).

При отражении реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируется дополнительная проводка (после расчета себестоимости) Дт 41.03 Кт 91.01 – отклонение в стоимости возвращенных товаров в доходы (коррекция до себестоимости). В прочих доходах отражена разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары. Проводка формируется по данным РН «Прочие доходы».

Счет учета 91.01 задается по предопределенной статье доходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров».

Передача возвратной тары от поставщика к покупателю не приводит к переходу права собственности на нее, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает, поэтому выписывать счет-фактуру на данную операцию нет необходимости.

Возврат многооборотной тары «Ящик» от клиента документом Возврат товаров от клиента по данным реализации товаров и услуг.

При отражении возврата товаров от клиента в регламентированном учете формируется проводка Дт 41.03 Кт 76.06 – себестоимость возвращаемой тары (2 шт * 2500 руб. залоговая стоимость).

В закрытии месяца по результату расчета себестоимости документом возврата товаров от клиента формируются движения по РН «Прочие доходы» сторно на разницу между стоимостью, указанной по строке возврата (залоговой), и себестоимостью тары по предопределенной статье доходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров».

При возврате тары от клиента приходуется себестоимость (2 шт. * 1666,67 руб. = 3 333,33 руб.).

При отражении возврата товаров от клиента в регламентированном учете формируется дополнительная проводка (после расчета себестоимости) Дт 41.03 Кт 91.01 – Сторно отклонение в стоимости возвращаемой тары в доходы, это разница между стоимостью, указанной по строке возврата (залоговой), и себестоимостью тары по предопределенной статье доходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров». Проводка формируется по данным РН «Прочие доходы».

Реализация многооборотной тары без залога (нулевая цена)

Клиенту передается многооборотная возвратная тара «Ящик» без залоговой стоимости, в документе Реализация товаров и услуг на закладке «Дополнительно» установлен флаг «Вернуть многооборотную тару» и при этом не установлен флаг «Требуется залог за тару».

В реализации для тары нулевая цена.

Расчеты ведутся по расчетным документам, поэтому группа финансового учета расчетов с настройками по счету учета 76.06 расчетов с контрагентом по переданной таре задается в объекте расчетов, документе реализации товаров и услуг.

При отражении реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируется проводка Дт 76.06 Кт 41.03 – передача возвратной тары без залога. Сумма БУ нулевая, поскольку передача без залога.

В закрытия месяца по результату расчета себестоимости документом реализации товаров и услуг формируются движения по РН «Прочие расходы» на разницу между стоимостью, указанной по строке реализации, и себестоимостью тары по предопределенной статье расходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров».

Прочие расходы = Залоговая стоимость (0 руб.) – Себестоимость (1 шт. * 1666,67 руб.) = 1666,67 руб.

При передаче тары клиенту списывается себестоимость (1 шт. * 1666,67 руб.).

При отражении реализации в регламентированном учете формируется дополнительная проводка (после расчета себестоимости) Дт 91.02 Кт 41.03 – отклонение в стоимости возвращенных товаров на расходы (коррекция до себестоимости). В прочих расходах отражена разница между фактической себестоимостью и ценой передачи клиенту. Проводка формируется по данным РН «Прочие расходы». Формируется сумма БУ, количество нулевое.

Счет учета 91.02 задается по предопределенной статье расходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров».

Возврат многооборотной тары «Ящик» от клиента документом Возврат товаров от клиента по данным документа реализации товаров и услуг.

При отражении возврата в регламентированном учете формируется проводка регламентированного учета Дт 41.03 Кт 76.06 – себестоимость возвращаемой тары. Сумма БУ нулевая, поскольку передача тары оформлена без залоговой стоимости.

В закрытии месяца по результату расчета себестоимости документом возврата товаров от клиента формируются движения по РН «Прочие расходы» сторно на разницу между стоимостью, указанной по строке возврата, и себестоимостью тары по предопределенной статье расходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров».

При возврате тары от клиента приходуется себестоимость (1 шт. * 1666,67 руб.).

При отражении возврата товаров от клиента в регламентированном учете формируется дополнительная проводка Дт 91.02 Кт 41.03 – Сторно отклонение в стоимости возвращаемой тары на расходы, это разница между стоимостью, указанной по строке возврата, и себестоимостью тары по предопределенной статье расходов «Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров». Проводка формируется по данным РН «Прочие расходы».